Btw op elektronische diensten moet betaald worden in het land van de koper
19.01.2015Sinds 1 januari 2015 verplicht Europa dat er op alle telecommunicatie-, radio-, televisie- en elektronische diensten aan particulieren btw wordt betaald in het land van de koper. De programmawet van 19 december 2015 zet de Europese regels hierover om in Belgisch recht en voegt ze toe aan ons Btw-wetboek.
Omzetting Europese regels
De btw-richtlijn voorziet dat deze elektronische diensten verstrekt aan niet-btw-plichtigen, sinds 1 januari 2015, worden belast in de lidstaat waar de ontvanger van de dienst is gevestigd, of waar hij zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft (de zgn. ‘lidstaat van verbruik’), ongeacht de plaats waar de dienstverrichter is gevestigd.
De dienstverrichters moeten dus lokale btw betalen op deze elektronische diensten, in elke EU-lidstaat waar hun afnemers zijn gevestigd.
Btw-identificatienummer
Periodieke aangifte
Definities
- •
-
de ‘telecommunicatiediensten’ en de ‘radio- en televisieomroepdiensten’ zijn de diensten bedoeld in artikel 21bis, § 2, 9°, a) en b) van het Btw-wetboek;
- •
-
de ‘elektronische diensten’ en ‘langs elektronische weg verrichte diensten’ zijn de diensten bedoeld in artikel 21bis, § 2, 9°, c) van het Btw-wetboek;
- •
-
de ‘lidstaat van verbruik’ is de lidstaat waar overeenkomstig artikel 21bis, § 2, 9°, Btw-wetboek, de telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten of elektronische diensten geacht worden te worden verricht;
- •
-
de ‘aangifte’ is de aangifte waarin alle gegevens staan die nodig zijn om het bedrag van de in elke lidstaat verschuldigde btw vast te stellen.
Bijzondere regeling voor diensten verricht door niet in de Gemeenschap gevestigde belastingplichtigen
De ‘lidstaat van identificatie’ is de lidstaat die de niet in de Gemeenschap gevestigde belastingplichtige verkiest om opgave te doen van het begin van zijn activiteit als belastingplichtige op het grondgebied van de Gemeenschap.
Elke niet in de Gemeenschap gevestigde belastingplichtige die telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten of elektronische diensten verricht voor een niet-belastingplichtige die in een lidstaat gevestigd is of er zijn woonplaats of zijn gebruikelijke verblijfplaats heeft, mag gebruik maken van deze bijzondere regeling (nieuw art. 58ter, Btw-wetboek; art. 75, PW 2015). Deze regeling is van toepassing op alle aldus in de Gemeenschap verrichte diensten.
België als lidstaat van identificatie
- •
-
naam;
- •
-
postadres;
- •
-
elektronische adressen, met inbegrip van websites;
- •
-
in voorkomend geval, het nationale belastingnummer;
- •
-
een verklaring dat hij niet voor BTW-doeleinden in de Gemeenschap geïdentificeerd is.
Het BTW-identificatienummer dat wordt toegekend aan de niet in de Gemeenschap gevestigde belastingplichtige, wordt elektronisch medegedeeld.
De niet in de Gemeenschap gevestigde belastingplichtige deelt elektronisch elke wijziging mee m.b.t. de verstrekte inlichtingen.
Het BTW-identificatienummer dat aan de niet in de Gemeenschap gevestigde belastingplichtige wordt toegekend, wordt doorgehaald als:
- •
-
de belastingplichtige meedeelt dat hij niet langer telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten of elektronische diensten verricht;
- •
-
er kan worden aangenomen dat zijn belastbare activiteit beëindigd is;
- •
-
hij niet langer de voorwaarden vervult om van deze bijzondere regeling gebruik te mogen maken;
- •
-
hij niet meer aan de voorschriften van deze bijzondere regeling voldoet.
Deze aangifte bevat het BTW-identificatienummer en, voor elke lidstaat van verbruik waar de BTW verschuldigd is, het totale bedrag, de BTW niet inbegrepen, van de gedurende het tijdvak waarop zij betrekking heeft, verrichte telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten of elektronische diensten en het totale bedrag van de belasting daarover, opgesplitst naar belastingtarieven. Ook de geldende BTW-tarieven en de totale verschuldigde belasting worden vermeld.
Betaling BTW
Boekhouding
Deze gegevens moeten worden bewaard gedurende 10 jaar na afloop van het jaar waarin de dienst is verricht.
Btw-aftrek
Bijzondere regeling voor diensten verricht door in de Gemeenschap, maar niet in de lidstaat van verbruik gevestigde belastingplichtigen
Indien de belastingplichtige de zetel van zijn bedrijfsuitoefening niet in de Gemeenschap heeft gevestigd, maar daarin meer dan één vaste inrichting heeft, dan is de lidstaat van identificatie die lidstaat waar zich een vaste inrichting bevindt en waarin de belastingplichtige meldt dat hij van deze bijzondere regeling gebruik maakt. De belastingplichtige is gedurende het betreffende kalenderjaar en de 2 daaropvolgende kalenderjaren aan deze keuze gebonden.
Elke niet in de lidstaat van verbruik gevestigde belastingplichtige die telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten of elektronische diensten verricht voor een niet-belastingplichtige die in een lidstaat gevestigd is of er zijn woonplaats of zijn gebruikelijke verblijfplaats heeft, mag gebruik maken van deze bijzondere regeling (nieuw art. 58quater, Btw-wetboek; art. 77, PW 2015). Deze regeling is van toepassing op alle aldus in de Gemeenschap verrichte diensten.
Zetel van bedrijfsuitoefening of vaste inrichting in België
Indien de niet in de lidstaat van verbruik gevestigde belastingplichtige de zetel van zijn bedrijfsuitoefening niet in de Gemeenschap heeft gevestigd, maar daarin meer dan één vaste inrichting heeft, en hij België kiest als lidstaat van identificatie, dan doet hij opgave van het begin van zijn onder deze bijzondere regeling vallende economische activiteit op het elektronisch adres dat de minister van Financiën of zijn gemachtigde daarvoor heeft gecreëerd.
Voor de belastbare handelingen die hij verricht in het kader van deze bijzondere regeling, maakt de belastingplichtige gebruik van zijn BTW-identificatienummer dat hem werd toegekend (art. 50, § 1, eerste lid, 1°, Btw-wetboek).
De niet in de lidstaat van verbruik gevestigde belastingplichtige doet eveneens langs elektronische weg opgave van de beëindiging van deze activiteit, en van wijziging ervan in die mate dat hij niet langer aan de voorwaarden voldoet om van deze bijzondere regeling gebruik te mogen maken.
De niet in de lidstaat van verbruik gevestigde belastingplichtige wordt uitgesloten van deze bijzondere regeling als:
- •
-
hij meldt dat hij niet langer telecommunicatiediensten, omroepdiensten of elektronische diensten verricht;
- •
-
kan worden aangenomen dat zijn aan deze bijzondere regeling onderworpen belastbare handelingen beëindigd zijn;
- •
-
hij niet langer de voorwaarden vervult om van deze bijzondere regeling gebruik te mogen maken;
- •
-
hij niet meer voldoet aan de voorschriften van deze bijzondere regeling.
Kwartaalaangifte
De aangifte bevat het BTW-identificatienummer en, voor elke lidstaat van verbruik waar de BTW verschuldigd is, het totale bedrag, de BTW niet inbegrepen, van de gedurende het tijdvak waarop zij betrekking heeft, verrichte telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten of elektronische diensten en het totale bedrag van de belasting daarover, opgesplitst naar belastingtarieven. Ook de geldende BTW-tarieven en de totale verschuldigde belasting worden op de aangifte vermeld.
Als de belastingplichtige een of meer vaste inrichtingen heeft in andere lidstaten van waaruit de diensten worden verricht, bevat de BTW-aangifte, naast deze gegevens, ook:
- •
-
het totale bedrag van de telecommunicatiediensten, omroepdiensten of elektronische diensten die onder deze bijzondere regeling vallen per lidstaat waar hij een vaste inrichting heeft gevestigd en uitgesplitst naar lidstaat van verbruik, en
- •
-
het individueel BTW-identificatienummer of het fiscaal registratienummer van deze inrichting.
Btw-aftrek
Indien de niet in België gevestigde belastingplichtige die van deze bijzondere regeling gebruik maakt, echter in België ook handelingen verricht, die niet aan deze bijzondere regeling onderworpen zijn en waarvoor hij overeenkomstig artikel 50, § 1, eerste lid, 3°, voor BTW-doeleinden moet geïdentificeerd zijn, brengt hij de belasting die verband houdt met de aan deze bijzondere regeling onderworpen handelingen in aftrek in de aangifte bedoeld in artikel 53, § 1, eerste lid, 2° van het Btw-wetboek.
Formaliteiten
Mini-one-stop-shop (MOSS)
In werking
Zie ook:– Richtlijn nr. 2008/8/EG van de Raad van 12 februari 2008 tot wijziging van Richtlijn 2006/112/EG wat betreft de plaats van een dienst, PB.L. 20 februari 2008, afl. 44, 11 – art. 5– Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde, Pb.L. 11 december 2006, afl. 347; Err. Pb.L. 20 december 2007, afl. 335 (btw-richtlijn) – art. 358 tot en met art. 369undecies